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国有企业经济责任审计评价指标研究

来源:广西审计学会课题组  作者:   发布时间:2017-12-28 15:56

国有企业经济责任审计是我国特有的一种具有中国特色的审计形式。回顾经济责任审计和企业绩效评价的历史沿革不难发现,当前国有企业领导人员经济责任审计还没有标准的评价体系,有关评价标准和评价办法都是各地自行探索和尝试,以及参考国资委颁布的一些指标和财政部的《企业绩效评价操作细则》,这些指标在指标权重、目标值的确定和计分方法方面尚不完善,这对深化经济责任审计有一定的影响。本文构建了一套基于目标层-中间层-准则层-指标层的指标体系,并以SS集团公司为例加以运用,旨在探索实现国有企业经济责任审计健康发展的辅助工具。

一、国有企业经济责任审计的历史沿革

经济责任审计产生的客观条件之一是财产所有权与经营管理权的分离,是伴随着我国的政治、经济改革和发展而产生的一项具有中国特色的审计模式。国有企业领导人经济责任审计是经济责任审计中的重要组成部分。

(一)厂长(经理)离任审计阶段

经济责任审计最初来自于离任审计,始于1985年。1986年中共中央、国务院颁发了《全民所有制工业企业厂长工作条例》,提出在全国推广试行厂长(经理)离任审计,该条例规定:“厂长离任前,企业主管机关(或会同干部管理机关)可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”根据这个规定,同年12月审计署发布了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》,对厂长离任经济责任审计的对象、内容、范围、程序和审计方法作了原则性的规定。此后,全国各级审计机关陆续开展了国有企业厂长(经理)离任审计。这一时期经济责任审计工作的主要目的是配合放权让利的经济体制改革,促进厂长(经理)负责制的落实和贯彻,是经济责任审计发展的探索阶段。

(二)承包经营经济责任审计阶段

从1987年开始,我国企业进行的经济体制改革的主要任务是完善企业经营机制,全国各地开始全面推行承包经营责任制,一些地方出现了企业承包基数偏低、分配不公、企业包盈不包亏、国有资产流失等不良现象,为客观了解企业的实际承包经营情况以及切实维护国家和职工利益,1988年2月,国务院颁布了《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》,条例要求:“实行承包经营责任制,由国家审计机关及其委托的其他审计组织对合同双方及企业经营者进行审计”。同年7月,审计署制定并颁布了《关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定》,确定了审计的范围、内容、程序和重点等。这一时期的审计工作是以承包合同为基础,承包经营合同双方及企业经营者的履约状况进行审计监督。

(三)任期经济责任审计阶段

随着党的十四大的召开和1999年《中共中央关于建立社会主义市场经济体制的若干问题决定》的颁布,国有企业改革的重点发生新变化,进行制度创新、建立现代企业是改革的要求,国有企业的股份制改革逐步推开,企业承包经营责任制渐渐被取代。以产权为导向的领导干部任期经济责任审计替代了以契约为导向的承包经营责任审计。1995年,山东省原菏泽地区率先在全地区党政机关和企事业单位,推行“一把手”离任审计制度,引起了中央领导和有关部门的重视。1999年,中共中央办公厅、国务院颁布了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》(中办发〔1999〕20号),明确国家党政机关和企事业领导人员任期届满或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前应当按国家现行规定进行审计。这标志着干部任期审计被正式作为一项制度确定下来并成为领导干部监督管理机制和党风廉政建设的重要内容,并由最初的离任审计发展为任期经济责任审计,在全国普遍推开。

(四)任期经济责任审计的深化阶段

2006年2月,全国人大通过关于修改《审计法》的决定,新增第25条经济责任审计内容,将领导干部任期经济责任审计提高到了法律层面。2008年,国务院法制办公布了《经济责任审计条例(征求意见稿)》。2010年,中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》规定对党政主要领导干部和国有企业领导人员(以下简称领导干部)进行审计监督,提出了经济责任审计工作联席会议制度,2014年中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委七部委联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》,细化和完善了经济责任审计对象、审计内容、审计评价、审计报告、审计结果运用、组织领导和审计实施等内容。

各地方审计机关和相关部门结合实际制订了相应的评价办法,如广西出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计评价办法》(桂办发[2011]48号)。作为国有企业的主管部门,国有资产管理监督委员会于2004年颁布了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》(国务院国有资产监督管理委员会令第7号),并于2006年出台了相应的实施细则,提出经济责任审计的主要任务是财务基础审计、企业绩效评价、经济责任评价,三者为层层推进的关系。

经过不断推进与发展,经济责任审计工作取得了丰硕的成果。但不得不承认,目前存在的问题和矛盾还很多,如法律法规不够健全、审计质量难以界定和保证、审计成果难以运用、审计评价指标体系欠缺导致审计主观性和随意性较大,审计评价的尺度难以把等等。在经济责任审计中如何量化考核、统一评价标准,进一步规范审计工作全过程,特别是建立一套科学客观实用的经济责任审计评价指标体系尤为迫切。

二、国有企业经济责任审计指标存在的主要问题

(一)目前国有企业经济评价指标介绍

通过对国有企业经济责任审计的发展历程进行梳理可知,在经济责任审计的早期阶段,厂长(经理)离任审计和承包经营责任审计评价指标以财务收支指标为主,同时关注国有资产流失和遵纪守法情况,指标体系相对单一。1999年《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》发布,除了财务指标,同时也关注了与企业经济活动密切相关的内部控制制度的建立和执行情况。2008年国务院法制办公布的《经济责任审计条例(征求意见稿)》和2010年两办印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,评价内容扩展到遵守有关经济法律法规和经济工作方针政策情况,制定和执行重大经济决策情况,经济效益、社会效益和环境效益情况等

以上的这些规定很大程度上是对大的方面做出了说明,在具体的国有企业审计和绩效评价指标的选择和应用方面,主要是以下文件做了较为明确的规定:

1.《企业绩效评价操作细则》。

《企业绩效评价操作细则(修订)》(财统[2002]5 号)是由财政部、国家经贸委、中国中央企业工作委员会、劳动和社会保障部、国家计委联合印发的,旨在规范企业绩效评价行为、建立和促进企业激励与约束机制。《企业绩效评价操作细则(修订)》中的绩效评价指标由反映企业财务效益状况、偿债能力状况、资产营运状况和发展能力状况四方面内容的基本指标、修正指标和评议指标三个层次共28项具体指标构成,主要包括:

总体指标

(一)基本指标

(二)修正指标

(三)评议指标

评价指标

权数

评价指标

权数

评价指标

权数

评价指标

权数

财务效益状况

38

净资产收益率

25

资本保值增值率

12

经营者基本素质

18

总资产报酬率

13

主营业务利润率

8

产品市场占有能力(服务满意度)

16

 

 

盈余现金保障倍数

8

基础管理水平

12

 

 

成本费用率

10

发展创新能力

14

资产营运状况

18

总资产周转率

9

存货周转率

5

经营发展战略

12

流动资产周转率

9

应收账款周转率

5

在岗员工素质

10

 

 

不良资产率

8

技术装备更新水平(服务硬环境)

10

偿债能力状况

20

资产负债率

12

现金流动负债比率

10

综合社会贡献

8

已获利息倍数

8

速动比率

10

 

 

发展能力状况

24

销售(营运)增长率

12

三年资本平均增长率

9

 

 

资本积累率

12

三年销售平均销售率

8

 

 

 

 

技术投入比率

7

 

 

2.《企业绩效评价标准值》。

每年国资委都会发布当年的《企业绩效评价标准值》,该标准值是国务院国资委根据《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》(国务院国资委令第十四号)等文件,以财政部、国家统计局等部门对全国国有企业的相关统计资料和月报数据为依据,对上一年度国有经济各行业运行状况进行分析和判断的基础上,运用数理统计方法测算制定的,旨在为各有关单位开展企业绩效评价和经济、财务分析工作提供参考。《企业绩效评价标准值2013》共涵盖10个大类、48个中类和102个小类行业的指标标准值,包括盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况和补充资料五个方面共27个财务指标,分为优秀值、良好值、平均值、较低值、较差值五个档次。具体指标如下:

(1)盈利能力状况:净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率;

(2)资产质量状况:总资产周转率(次)、应收账款周转率(次)、不良资产比率、流动资产周转率(次)、资产现金回收率;

(3)债务风险状况:资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率;

(4)经营增长状况:销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率;

(5)补充资料:存货周转率(次)、资本积累率、三年资本平均增长率、三年销售平均增长率、经济增加值率、EBITDA率。

(二)现有评价指标存在的问题

1. 评价管理办法和评价指标相对分散,尚未形成统一的指标体系。

现有的企业绩效评价管理规定由各相关部门出台,并在其所属管辖权限内对企业的相关方面进行评价和考核,这些法规制度或是给出评价指标的权数,或是规定指标的参考值,未形成一个完整的经济责任评价指标体系,经济责任评价者只能在相关的法规中选择性地参考使用,准确性和权威性受到影响。

2. 现有的评价指标缺乏灵活性。

现有的业绩评价指标的内容和各指标权重是固定的,但是在现实中,不同行业、不同地区、不同规模、甚至同一个企业的不同阶段的具体情况都各不相同,所采用的评价指标及其侧重点也应该是有差别的。如:机械制造行业主要关注毛利率(反映公司竞争力)、存货周转率(影响公司的现金流)等指标,而房地产业对预收账款(判断房地产业的景气程度)较为关注;在企业创业初期,产品的研发投入和成果是企业能否立足的关键,而在成长期,充足的现金流量和市场占有率对企业至关重要。现有的评价指标“一刀切”的规定与实际情况不相符。

3. 现有的评价指标主要是针对企业,而非针对企业领导人。

国有企业经济责任审计评价最终要落实到“人”,而目前的评价指标主要侧重于对企业的评价,评价指标中缺乏对人的相关评价指标,如个人廉政情况、执行财经法纪情况等,而环境保护、节能减排等社会责任对现代企业也越来越重要,应该在经济责任审计评价指标中予以考虑并重视。

三、构建国有企业经济责任审计评价指标应遵循的原则

1. 可比性与共性原则。

可比性是指涉及的指标得出的结果便于被审计企业的横向与纵向比较。横向比较是指同时期在同样的环境中与同行业的比较,纵向比较是指企业自身与以往的比较,如今年与去年的比较、现任与前任的比较,通过对比,考察企业发展状况与企业领导人履职情况。然而,不同时期、不同企业所运用和重视的指标不同,为了达到量化和对比的目的,应选取一些能够考核企业领导人履职情况的共性指标,该类指标要能够在反映不同时期、不同企业之间的差异,如果一项指标在在较长时期和不同企业之间变化不大,就不应选入评价指标,且为了能够相互可比,应选取一些相对指标,如总资产收益率、资产负债率等,通过指标的运用和计算,能够实现在不同企业不同时期之间的比较。

2. 重要性原则。

考核一个企业涉及到的指标种类众多,到底选择哪些指标,选择多少指标就是我们首先要解决的事情。选择的指标过多,指标之间的矛盾和获取指标的困难会影响我们在实际中的具体运用,选择的指标过少,无法全面反映审计要求,因此,我们要懂得取舍,选取那些原则性的、能够反映企业整体的、主要经营状况的、与企业领导人履职情况相关的重要指标。

3. 弹性原则。

指标的选取过程不是一成不变的,由于评价对象的时期不同、环境不同、行业不同,很难找到一套放之四海而皆准的指标,为了维持指标的在一定时期内的相对连续性稳定性,有必要在建立评价指标体系时留有一定的余地和弹性,便于在需要的时候恰当地对指标进行增加和删减,以确保指标对于单独的某个企业具有适用性,能够准确地对审计对象进行评价。

4. 可操作性与成本效益原则。

该原则要求我们理论研究要结合实际,在指标选取过程中切忌拍脑袋选择一些不易获取、不易核实或者需要花费大量资源和审计力量才能得到的指标,否则,可能造成指标体系在实际中无法应用,增大审计风险。在具体选择指标时,应该做好充分的调研,征询专业审计人员的意见,选择的指标最好是能够从财务报告、统计报表、绩效考核中得到,既符合我们的审计要求又能满足成本效益原则。

5. 定量与定性结合原则。

定量指标指那些可以用数值表示的指标,如总资产周转率、净资产收益率;定量指标是指不能直接用数值表示的指标,包括企业经营决策机制的建立与执行,人力资源建设。在审计评价中,为了实现评价指标的可比性,应尽量采用定量指标,但一些定性指标也是不可避免的,这就要求我们采用一定的方法,将定性指标量化,最后,经济责任评价时在定量分析的基础上进行定性评价。

四、国有企业经济责任审计评价指标的构建

(一)指标的设计和选取

指标的设计和选取是评价的关键环节,指标设计和选取的数量、种类直接关系到之后工作的开展和评价质量的好坏。但是这又是一项较于主观的工作,可以说是见仁见智,不同学者在特定的环境下可能设计出不同的指标,但作为评价指标,最终的目的是满足评价的目标,所以,课题组站在委托者和考核者的角度,以他们对审计对象的考核内容和重点出发,按照上述的原则进行了分层的指标设计和选取,力求对国企经济责任评价具有理论指导和实践操作意义。[1]

目标层

中间层

准则层

指标层

国企领导人经济责任审计评价指标体系(A)

定量评价指标(B)

执行财经法纪情况()

违法违规比率()

财务违纪违规率()

财务信息失真率()

小金库占全部货币资金比率()

企业经营绩效情况()

主要经济指标完成率()

净资产收益率()

总资产报酬率()

总资产周转率()

流动资产周转率()

不良资产率()

资产负债率()

已获利息倍数()

可持续发展能力()

国有资产保值增值率()

三年销售平均增值率()

技术投入比率()

人力资源投入增长率()

社会责任()

资产纳税率()

公益捐赠与收入比率()

责任事故损失率()

环境污染损失率()

节能减排投入比率()

个人廉政情况(

个人违规金额比率(

个人与职工平均收入比(

定性评价指标(C)

内部控制制定与执行评价()

 

重大经济政策决策机制评价()

 

企业发展战略规划评价)

 

由上图可知,国企领导人经济责任审计评价指标体系由四层构成,分别是目标层、中间层、准则层、指标层。除末级层外,每层中元素的得分由其子层中每一元素的得分和权重分别相乘,然后累积求和,如:目标层A的得分由中间层的元素B、C的得分和权重分别相乘求和,以此类推。因此,要求出A的最终得分,应分别确定每一层内各元素的权重和末级层各元素的得分。下面就分别介绍指标分值的确定和权重的确定方法。

(二)各指标分值的确定

要确定各个指标的分值,最重要的是确定评价的标准,即以某一个尺度来来对计算后的指标值进行评分,最终对企业领导人在任职期间是否良好履行经济责任进行衡量,得出审计结论。在实际审计实务中,主要有三种评价方法:

第一,以任期经济责任目标为标准。即以上级主管单位下达的经营指标为标准,将指标值与下达的目标数对比来判断经济责任履行的好坏;

第二,以行业标准水平为标准,将指标值与行业相关标准进行比较,如属于行业标准里分为优、良、中、及格、不及格中的哪一个等次,来评价该项指标的完成情况;

第三,与前任的经济责任履行情况为标准,判断现任的经济责任履行情况。由于两者所属的时间段、经济环境不一样,该项标准使用不多,作为补充标准使用。

由于经济责任是受托责任,课题组认为在评价时优先选择任期经济责任目标为标准;对于经济责任目标里没有涉及到的,使用行业标准进行评分;对于某些没有行业标准的指标和定性指标,使用专家评分法。

(三)各指标权重的确定

层次分析法(TheAnalytichierarchyProcess简称AHP),是在20世纪70年代中期由美国学者托马斯·塞蒂(T.L.Saaty)提出的。该方法是通过判断矩阵将相对权重加以确定(矩阵中各个因素的相关程度一般是通过反复征询专家的意见而最终确定的),并且对该矩阵要用一致性检验来判断其构造的合理性,总体来说是一种将定性分析和定量研究有效进行整合的分析方法。

层次分析法的基本步骤:(1)建立层级结构模型。在对实际问题深入研究和分析的基础上,将有关的各个因素按照不同属性自上而下地分解成若干层次,同一层的各个因素是从属于上一层的因素或对上层因素有影响,同时又支配下一层的因素或受到下层因素的制约作用。最上层为目标层,通常只有1个因素,最下层通常为方案或对象层,中间可以有一个或几个层次,通常为准则或指标层。当准则过多时应进一步分解出子准则层。(2)构造成对比较阵。从层次结构模型的第2层开始,对于从属于(或影响)上一层每个因素的同一层诸因素,用成对比较法和1-9比较尺度构造成对比较阵,直到最下层。(3)计算权向量并作一致性检验。对于每一个成对比较阵计算最大特征根及对应特征向量,利用一致性指标、随机一致性指标和一致性比率作一致性检验。若检验通过,特征向量(归一化后)即为权向量;若不通过,需重新构造成对比较阵。(4)计算组合权变量并作组合一致性检验。计算最下层对目标的组合权向量,并根据公式作组合一致性检验。若检验通过,则可按照组合权向量表示的结果进行决策;否则需要重新考虑模型或重新构造那些一致性比率较大的成对比较阵。[2]

层次分析法的优点在于能够对多层次模型按照层级结构分别确定权重,而且可以兼顾定量指标和定性分析,符合构造的经济责任指标体系的特点,所以以此作为指标权重的确定方法。下面介绍该方法的具体使用步骤:

1. 确定评价层级结构。

根据确定的国企经济责任评价指标体系,构造的递阶层结构共分为四层,分别是:

(1)目标层(A),由中间层的定量评价指标(B)和定性评价指标(C)组成;

(2)定量评价指标(B),由准则层的5个要素组成,分别是:执行财经法纪情况()、企业经营绩效情况()、可持续发展能力()、社会责任()、个人廉政情况()。其中执行财经法纪情况()包含指标层中的违法违规比率()、财务违纪违规率()、财务信息失真率()、小金库占全部货币资金比率();企业经营绩效情况()包含:主要经济指标完成率()、净资产收益率()、总资产报酬率()、总资产周转率()、流动资产周转率()、不良资产率()、资产负债率()、已获利息倍数();持续发展能力()包含:国有资产保值增值率()、三年销售平均增值率()、技术投入比率()、人力资源投入增长率();社会责任()包含:资产纳税率()、公益捐赠与收入比率()、责任事故损失率()、环境污染损失率()、节能减排投入比率();个人廉政情况()包含:个人违规金额比率()。

(3)定性评价指标(C),由准则层的内部控制制定与执行评价()、重大经济政策决策机制评价()、企业发展战略规划评价)组成。

2、构造判断矩阵。

对于中间层、准则层、指标层中从属于同一个上层因素的因素,两两进行比较,并按其重要性程度评定等级,将比较结果构造判断矩阵。重要性程度和等级按下表进行评定:

1-9比较标度表

量化值

含义

1

两个审计评价具有同等重要性

3

前者比后者稍重要

5

前者比后者明显重要

7

前者比后者强烈重要

9

前者比后者极端重要

2,4,6,8

表示上述相邻判断的中间值

倒数

表示后者比前者重要的程度

假对于上一个层次某指标的影响性而言,i相对于j的重要程度表示为。对于的确定,一般采用德尔菲法(Delphi)。德尔菲法,又名专家意见法或专家函询调查法,是一种将若干个个人意见集中,变成集体意见的被广泛应用的量化方法。首先依据系统的程序,采用匿名发表意见的方式,即团队成员之间不得互相讨论,不发生横向联系,只能与调查人员发生关系,反复的填写问卷,以集结问卷填写人的共识及搜集各方意见,最终得出一个比较一致的集体的结论。

一般地,n个评价指标通过n(n-1)/2次判断,就可以构造出一个判断矩阵K。

其中:=1

结合上文中的评价指标体系,通过对每一层中的各元素进行两两对比,就可以建立三个层次共9个判断矩阵,分别是:

第一层:A=

第二层:B=

C=

第三层:=

       =

=

=

=

其中,A为评价指标体系判断矩阵,B为定量评价指标判断矩阵,C为定性评价指标判断矩阵,执行财经法纪情况指标判断矩阵,企业经营绩效情况指标判断矩阵,为可持续发展能力指标判断矩阵,社会责任指标判断矩阵,个人廉政情况指标判断矩阵。

3、计算指标权重并进行一致性检验。

使用规范列平均法(和法)计算判断矩阵的权重向量。步骤为:

首先,将判断矩阵每一列归一化。

第二,将归一化后的矩阵每一行求平均值,最终得到的这个一列n行的矩阵就是所求的特征向量,即权重向量。

由于在判断矩阵的构造中会出现大量的主观判断,而主观判断有时候会出现漏洞和矛盾,如“A比B重要,B比C重要,C比A重要”,这样的判断就是矛盾和错误的,违反了一致性原则,所以我们还需要对判断矩阵进行一致性检验。检验方法如下:

第一,计算每个判断矩阵的最大特征根

==

其中:为向量Kw的第i个分量,w为与相对应的特征向量;

第二,计算一致性指标CI=

第三,查表得到平均随机一致性指标RI;

平均随机一致性指标RI值

阶数

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

RI

0

0

0.58

0.9

1.12

1.24

1.32

1.41

1.45

1.49

第四,计算一致性比率CR=,当CR<0.1时,认为判断矩阵的一致性是可接受的,即表明判断矩阵的重要性排序是符合逻辑的;当CR≥0.1时,认为判断矩阵的一致性不能接受,应该对判断矩阵作适当修正。

最终,对于逻辑性可接受的判断矩阵,上文中所求的特征向量,即权重向量即为所求的指标权重。

(四)评价结果

在确定各指标的权重之后,将已经评出的指标得分计算国企领导人经济责任审计评价的最终得分,以此为标准对其任职期间是否很好地履行了经济责任等情况进行客观公正的判断。

(五)运用中的其他事项

1.实际审计评价过程中,选取的指标不是一成不变,在具体使用时可以根据不同企业不同情况和实际需要增删部分指标。

2.我国大型国有集团企业大多业务复杂、下属子公司众多,而设计的评价指标体系中某些指标是针对一个公司的,如销售收入增长率;有些是针对整个集团的,如个人违规金额比率,同时,在审计过程中,由于审计力量的有限和成本效益原则,很难对所有子公司进行审计,一般只是对部分重要子公司的情况进行抽查。在具体的使用时,是综合经审计部门审查过的一个集团公司整体的数据为基础计算指标数,然后确定评价总指标得分,还是单独以每个经审计过的公司的数据为基础计算指标数,得出每个公司评价得分后综合计算评价总分,这取决于公司规模、治理结构、经营状况、审计力量等实际情况。

3.由于国有企业领导人经济责任审计的时间跨度较长,一般是3-5年,而针对经济责任审计设计的该指标体系中的指标较多是按年来计算的,因此在具体运用中,建议按年进行评分,再计算审计时间范围内的年平均数,以此来计算总得分。

五、国有企业经济责任审计评价指标应用研究

(一)SS集团公司背景资料

SS集团公司是根据政府批准,于2008年4月由A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司等6户国有企业或国有控股企业依法整合设立的国有独资公司,最初注册资本为99,656万元,2011年变更注册资本为116,035万元。SS集团公司是以有色金属采、选、冶及深加工为主,综合发展的企业法人实体,由国资委直接管理,产业遍布锡多金属、再生金属冶炼与深加工、稀土、钨钛、黄金、钼镍、工程建设、铁锰冶金、科研等多个方面。2012年末,SS集团公司资产总额274.68亿元(集团本部11.10亿元),负债总额242.50亿元(集团本部9.49亿元),所有者权益总额32.18亿元(集团本部1.61亿元)。拥有所属机构210户,其中二级机构25户、三级机构166户、四级机构19户,从业人员19,084人(集团本部157人),离退休人员11,203人。

李某自2008年7月至2013年4月担任SS集团公司董事长、党委书记,其中:2008年7月至2011年10月主持集团董事会日常工作,主持集团党委日常工作,分管党群工作;2011年11月至2013年4月,主持集团党委、行政全面工作,主持集团董事会日常工作,分管审计监察部。李某任SS集团公司董事长期间,兼任A、G等7个集团二级公司法定代表人(董事长),并兼任了9个集团三级公司法定代表人(董事长)。

(二)国有企业领导人经济责任审计评价指标的具体应用

1.确定各指标分值。

(1)根据已审计的SS集团本部公司相关资料和数据,计算出SS集团公司领导人李某经济责任审计定量评价指标的数值;

(2)对照《企业绩效评价标准值2012》中的标准,评定部分指标数值所处的标准范围;

(3)对指标层的指标进行评分:

①对于在《企业绩效评价标准值2012》中有对应范围的定量指标,根据所属的范围进价评分,评分标准为:优秀值,90分;良好值,80分;平均值,70分;较低值,60分;较差值,50分;

②对于在《企业绩效评价标准值2012》中没有对应范围的定量指标和定性指标,由专家组进行评分,专家组的组成为:2名长期从事国企审计的审计专家,2名国企高管,1名从事审计研究的大学教授。最后的得分结果见表:

目标层

中间层

准则层

指标层

指标值

《企业绩效评价标准值2012》中对应的等级

指标得分

国企领导人经济责任审计评价指标体系(A)

定量评价(B)

执行财经法纪情况

违法违规比率

5.02%

80

财务违纪违规率

8.64%

70

财务信息失真率

0.07%

80

小金库占全部货币资金比率

0.00%

100

企业经营绩效情况

主要经济指标完成率

50%

60

净资产收益率

-15.83%

较差值

50

总资产报酬率

1.35%

较低值

60

总资产周转率

0.95

平均值

70

流动资产周转率

1.66

较低值

60

不良资产率

0.46

平均值

70

资产负债率

88.28%

较低值

60

已获利息倍数

0.37

较低值

60

可持续发展能力

国有资产保值增值率

69.33%

较差值

50

三年销售平均增长率

6.50%

较低值

60

技术投入比率

1.58%

中间值

80

人力资源投入增长率

32.62%

80

社会责任

资产纳税率

1.13%

70

公益捐赠与收入比率

0.01%

70

责任事故损失率

0.21%

60

环境污染损失率

0.42%

60

节能减排投入比率

0.18%

70

个人廉政情况

个人违规金额比率

0.00%

100

个人与职工平均收入比

16.59

80

定性评价(C)

内部控制制定与执行评价

80

重大经济政策决策机制评价

50

企业发展战略规划评价

80

2.确定评价指标体系的权重集。

评价指标体系各层的权重集为:

A=(B,C)

B=),

=

==

=

=),

C=

(1)构造“比较判断矩阵”

本文采用德尔菲法(专家意见法)来构造两两比较判断矩阵,请专家组进行(对于上一个层次某指标的影响性而言,i相对于j的重要程度)的确定,现课题组以执行财经法纪情况()为例来分析计算求出指标权重的过程:

对于准则层的执行财经法纪情况()所支配的下一层的指标有:违法违规比率()、财务违纪违规率()、财务信息失真率()、小金库占全部货币资金比率()。现在要按他们对执行财经法纪情况()的重要性对进行两两比较,并按照“1-9比较标度表”对重要性赋值,构造出一个4×4的判断矩阵:

(2)计算判断矩阵中各指标的权重

首先,将矩阵归一化得到矩阵

其次,将矩阵每一行求平均值,得出一个一列4行的矩阵

即是我们初步所求的权重向量。当然,我们还需要验证这个权重向量是否合理,即对判断矩阵进行一致性检验:

第一,求出矩阵的最大特征根

=

AW==

=4

第二,计算一致性指标CI===0

第三,查表得到平均随机一致性指标RI=0.9

第四,计算一致性比率CR==0<0.1时,认为判断矩阵的一致性是可接受的,即表明判断矩阵的重要性排序是符合逻辑的。

通过以上计算,判断矩阵的逻辑是合理的,因此,就是我们所求的权重向量,即对于执行财经法纪情况()来说,违法违规比率()、财务违纪违规率()、财务信息失真率()、小金库占全部货币资金比率()的权重分别为:0.53、0.19、0.1、0.19,即=(0.53,0.19,0.1,0.19)。

采用同样的方法,可得:

A=(0.7,0.3)

B=(0.16,0.42,0.14,0.1,0.18)

=(0.25,0.21,0.12,0.08,0.07,0.09,0.11,0.07)

=(0.38,0.15,0.26,0.21)

=(0.17,0.07,0.19,0.35,0.22)

=(0.8,0.2)

C=(0.39,0.32,0.19)

(3)得出权重总表

目标层

中间层

权重

准则层

权重

指标层

权重

国企领导人经济责任审计评价指标体系(A)

定量评价(B)

0.7

执行财经法纪情况

0.16

违法违规比率

0.53

财务违纪违规率

0.19

财务信息失真率

0.1

小金库占全部货币资金比率

0.19

企业经营绩效情况

0.42

主要经济指标完成率

0.25

净资产收益率

0.21

总资产报酬率

0.12

总资产周转率

0.08

流动资产周转率

0.07

不良资产率

0.09

资产负债率

0.11

已获利息倍数

0.07

可持续发展能力

0.14

国有资产保值增值率

0.38

三年销售平均增长率

0.15

技术投入比率

0.26

人力资源投入增长率

0.21

社会责任

0.1

资产纳税率

0.17

公益捐赠与收入比率

0.07

责任事故损失率

0.19

环境污染损失率

0.35

节能减排投入比率

0.22

个人廉政情况

0.18

个人违规金额比率

0.8

个人与职工平均收入比

0.2

定性评价(C)

0.3

内部控制制定与执行评价

0.39

重大经济政策决策机制评价

0.32

企业发展战略规划评价

0.19

3.得出评价结果。

根据前文得出的指标分值和指标权重,计算出SS集团公司2012年的领导人经济责任履行情况得分为68.55分,介于较低值和中等之间,可以看出SS集团公司2012年的领导人经济责任履行情况处于较低水平。

六、结论和不足

经济责任审计是一项具有中国特色的特殊的审计制度,始于1985年,通过四个阶段的发展,经济责任审计工作取得了丰硕的成果,经济责任审计快速发展、不断深化,经济责任审计组织管理体制逐渐健全。但由于经济责任审计特别是国有企业领导人经济责任审计产生时间较短,理论和实践都有很多不完善的地方,存在着法律法规不够健全、评价指标单一、评价的内容和重点跟不上企业管理的发展水平、评价的手段不够先进、审计质量难以保证、审计成果的运用不够充分等问题。

本文针对经济责任审计评价指标单一、无全面的评价指标体系等问题,首先阐述了国有企业领导人经济责任审计评价指标应遵循的原则:可比性与共性原则、重要性原则、弹性原则、可操作性与成本效益原则、定量与定性结合原则。在此基础上,结合大量的文献资料、法律法规,相关的专著,和许多学者、专家的研究成果,独立思考,认真研究,构建了一套由4层次、24个定量指标和3个定性指标组成的量化考核国有企业领导人经济责任的评价指标体系,并在指标分值和指标权重的确定上引进了企业绩效评价标准和层次分析法。最后通过SS集团公司领导人经济责任审计案例分析,对本文构建的评价指标体系的使用方法进行了说明,通过该指标体系,实现定性评价与定量评价的良好融合,对国有企业领导人的经济责任执行情况的评价更加综合化、精确化,有利于发现国有企业领导人经济责任履行存在的好与坏的方面,提出恰当的审计建议,促使国有企业领导人有针对性地加以改进,同时加强审计结果的运用。

当然,由于研究时间较短,不可避免地出现一些不足的地方,需要在以后的研究中慢慢加以改进:

(一)实证研究不足,特别是在指标的选取和分类上,大部分是参考了前人研究成果的基础上,结合相关法律法规和绩效评价标准进行选取和设置的,缺乏对大量国有企业领导人经济责任审计项目的分析、梳理、研究;

(二)在确定指标分值和指标权重方面,采用的方法仍显随意性太大,在部分指标分值的确定、使用层次分析法确定指标权重时,采用的专家评分法和专家意见法都有赖于专家的经验水平和对被审企业的了解,存在着未能准确评价的风险,在数据量充足的情况下,可以尝试引入不依赖于专家意见的变异系数来确定指标的权重。

 

参考文献

1.陈宏.国有企业领导任期经济责任审计内容和评价方法的研究[D]:[硕士学位论文].天津大学,2005

2.陈宋生.企业经济责任审计评价方法[M].北京:中国时代经济出版社,2009

3.董大胜.中国政府审计[M].北京:中国时代经济出版社,2007

4.谢赞春.企业领导人经济责任审计评价指标体系研究[D]:[硕士学位论文].西南财经大学,2005

5.缪喜玲. 国企领导人经济责任审计评价指标体系的概念框架及运用[J].郑州:河南财政税务高等专科学校学报,2011

 

课题组组长:唐拥军

课题组副组长:农克宝、梁可志

课题组成员:杜小娟、黄文雯

 

[1]课题组在指标的选择过程中参照的主要法律法规有:《经济责任审计条例(征求意见稿)》,两办发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其实施细则,国资委出台的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》及其实施细则。同时,适当参考《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中的国企改革指导原则。

[2] http://baike.baidu.com/subview/364279/5071768.htm?fr=aladd